3．购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。
4．在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
具体的账务处理为：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。
非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。
例5：2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。
甲公司的会计处理如下：
　　 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　 固定资产减值准备　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 80 000 000
　　 借：长期股权投资——乙公司 （200+7 600） 78 000 000
　　　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　 73 000 000
　　　　　　 银行存款 2 000 000　　　 营业外收入　　 3 000 000
　　 例6：2007年5月1日，甲公司以一项专利权和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%, 该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司　（200+4 000） 　　 42 000 000
　　　　 累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　　　 无形资产减值准备　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 营业外支出　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　 50 000 000
　　　　　　 银行存款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　 例7：甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1 000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：
借：长期股权投资——乙公司 　　　 7 850 000
　　　　 贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　　　 主营业务收入　　　　　　　　　　　　 5 000 000
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 850 000
　　 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 注：合并成本=500+85+200=785（万元）。
值得注意的是，以支付现金、非现金资产等其他方式（非企业合并）形成的长期股权投资，比照非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的相关规定进行账务处理。
二、企业合并以外的其他方式取得长期股权投资
《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第四条规定，除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：（一）支付现金取得的长期股权投资
《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第四条规定：“以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出”。